經(jīng)常有朋友會問這樣的問題，也經(jīng)常有朋友混淆“勞務分包”和“勞務派遣”的含義。作為兩種常見的用工形式，我們有必要先了解他們各自指代的業(yè)務實質(zhì)，再選擇一種較為適用本企業(yè)的方式來滿足企業(yè)的不同用工需要。

概念區(qū)分

1、勞務派遣

勞務派遣要區(qū)分派遣方與受派遣方，派遣方即派遣機構(gòu)，其從事的業(yè)務就是將與自己簽訂過《勞動合同》的員工派駐到其他單位現(xiàn)場，提供雙方事先約定好的服務。

而受派遣方其實才是真實有用工需求的單位，其接受勞務派遣公司提供的人員并組織開展現(xiàn)場工作。

根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定，“勞務派遣單位是本法所稱用人單位，應當履行用人單位對勞動者的義務。”

因此，被派遣人員勞動關(guān)系不隨著派遣行為的發(fā)生而轉(zhuǎn)移，始終都是勞務派遣單位的受雇員工，其工資發(fā)放、個稅申報、社保繳納責任都歸屬派遣單位而不是被受派遣單位。

2、建筑服務外包通常分為兩種：

1）專業(yè)分包

2）勞務分包

專業(yè)分包一般是將工程總量進行拆分，專業(yè)分包方通常是包工包料的。

勞務分包一般是指清包工，即包工不包料，或者承包方只包部分輔助材料和輔助機具，主要是組織人員提供建筑服務。

除上述兩種，一般的“勞務外包”歸屬于“人力資源外包”的范疇，很多企業(yè)為了節(jié)省管理的時間和精力，會將部分或者全部的人事管理及工作外包給外部服務機構(gòu)來完成。外包后，發(fā)包方只需要對工作的成果進行驗收，可以節(jié)省精力投入到戰(zhàn)略布局或其他業(yè)務擴張中，避免自己在不熟悉的領(lǐng)域浪費時間搭建團隊。

簡單的解釋，勞務派遣是將自己的人員派駐到用工單位提供服務，實質(zhì)是輸出“人”；相反，勞務外包的實質(zhì)是外包“活”，承包方自己組織人員并負責提供最終的工作成果，賺的是干活的錢。

合同層面區(qū)分

1、勞務派遣合同

由實際用工單位和勞務派遣公司首先簽訂勞務派遣協(xié)議，之后由勞務派遣公司代替用人單位招聘員工進行派遣的合同。勞務派遣合同的期限一般要到2年以上，內(nèi)容要寫明用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。

2、勞務分包合同

又稱《勞務承包合作協(xié)議》、《工程承攬合同》等，應根據(jù)承包工作的不同類別明確服務的具體范圍及要求，可以根據(jù)服務的進度掛鉤付款進度。同時，取費方式及人員配置也可在合同中事先約定清楚，最重要的還要包含成果驗收標準及驗收節(jié)點確保外包服務的有序高效開展。

涉稅分析

1、增值稅-勞務派遣

首先，我們先要了解《勞務派遣合同》的取費形式一般分為兩類：

1）合同中按打包價，直接收取勞務派遣的總計收費；

2）合同中分別約定勞務派遣費用、及被派遣勞動者的工資、福利和社保費用；

根據(jù)財稅〔2023〕36號文的規(guī)定，勞務派遣服務適用的增值稅稅率為6%。除36號文以外，勞務派遣服務的增值稅政策，主要還可參看財稅〔2023〕47號文《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》第一條：

（1）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2023〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2023〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務派遣公司的增值稅處理如下：

發(fā)票開具時需要注意：

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2、增值稅-勞務外包

1）專業(yè)分包

2）勞務分包

特定專業(yè)分包，例如銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑服務的，要分別開具貨物銷售（13%）和建筑安裝發(fā)票（9%）。符合國家稅務總局公告2023年第42號規(guī)定的，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設(shè)備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅，建筑安裝部分可以開具3%的發(fā)票。專業(yè)分包的開票編碼是“建筑服務”，明細可以選擇“工程款”、“進度款”、“XX分包款”等。

勞務分包會選擇簡易計稅方法。開具的發(fā)票為“*建筑服務*勞務費”、“*建筑服務*人工費”、“*建筑服務*安裝費”等。編碼簡稱與建筑總包、專業(yè)分包一致，都是“建筑服務”，后綴明細可以根據(jù)實際情況進行填寫。

此外，還需注意發(fā)票備注欄的填寫，要求如下：

3、個人所得稅

勞務派遣方應為員工繳納社保并按其工資薪金發(fā)放代扣代繳個人所得稅。

無論是勞務分包還是專業(yè)分包，企業(yè)應明確區(qū)分提供服務的人員是否歸屬于本單位，還是歸屬于承包方。本單位員工應正常為其申報個稅并繳納社保。

資質(zhì)限定

1）勞務派遣資質(zhì)

“根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，申請經(jīng)營勞務派遣業(yè)務應當具備下列條件：

(一)注冊資本不得少于人民幣二百萬元;

(二)有與開展業(yè)務相適應的固定的經(jīng)營場所和設(shè)施;

(三)有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的勞務派遣管理制度;(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。”

2）專業(yè)分包、勞務分包

一般情況下，專業(yè)分包和勞務分包都是需要資質(zhì)的。根據(jù)《建筑法》的有關(guān)規(guī)定，建筑總包的分部分項工程只能分包給具備相應資質(zhì)的分包單位（專業(yè)分包等級根據(jù)不同類別，分為一級、二級、三級），勞務用工如果采用分包方式的也應當分包給具備勞務資質(zhì)的建筑勞務企業(yè)（勞務資質(zhì)不分等級）。