內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是針對(duì)單位責(zé)任人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，是結(jié)合日常的財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行的，通過(guò)對(duì)所在單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性和效益性以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度情況進(jìn)行審查監(jiān)督，并作出適當(dāng)評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

一、 審計(jì)準(zhǔn)備工作

審計(jì)準(zhǔn)備是審計(jì)任務(wù)開(kāi)始到具體實(shí)施審計(jì)工作之前的整個(gè)準(zhǔn)備過(guò)程，準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，審計(jì)工作的質(zhì)量與準(zhǔn)備階段的工作密切相關(guān)。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委派書(shū)的取得

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計(jì)之前，必須取得董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書(shū)面授權(quán)或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時(shí)，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。

（二）審計(jì)通知

在取得審計(jì)委派書(shū)之后，必須對(duì)被審計(jì)人與單位發(fā)出審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)通知單的內(nèi)容包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)做的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計(jì)人提供的材料，如離任述職報(bào)告等。

（三）取得被審計(jì)單位主要部門的支持

與被審計(jì)單位主要部門進(jìn)行溝通，有利于審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施，對(duì)搜集真實(shí)的信息資料、及時(shí)反映在審計(jì)過(guò)程中未覺(jué)察到的問(wèn)題有很大幫助。

二、審計(jì)實(shí)施

（一）審計(jì)方法

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)方法的運(yùn)用是否恰當(dāng)，對(duì)降低審計(jì)成本、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作效率至關(guān)重要。

1.建立雙向責(zé)任制，以書(shū)面形式明確被審計(jì)單位和審計(jì)組的法律責(zé)任，即被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員要作出書(shū)面承諾，保證向?qū)徲?jì)組提供的呆壞賬、資產(chǎn)盤盈盤虧、報(bào)廢損失、賬外費(fèi)用或收益等資料真實(shí)、有據(jù)；審計(jì)組長(zhǎng)寫出書(shū)面保證，保證按審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和審計(jì)操作規(guī)程進(jìn)行審計(jì)，誰(shuí)違反了承諾由誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任。

2.適當(dāng)確定抽樣和調(diào)查面。在全面審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上，確定適當(dāng)?shù)某椴槊妫话闱闆r下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查若差錯(cuò)率超過(guò)5％，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查。確定抽樣，[更多審計(jì)干貨關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)]可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機(jī)抽樣或等距、隨機(jī)抽樣相結(jié)合等多種方法。

3.認(rèn)定損失要堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。對(duì)審計(jì)單位提出作壞賬處理的往來(lái)款項(xiàng)、作報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認(rèn)定，否則寧可懸起來(lái)，也不作損益處理。具體講，認(rèn)定壞賬損失必須有準(zhǔn)確可靠的證據(jù)證明對(duì)方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款，或者經(jīng)法院等執(zhí)法機(jī)關(guān)判定不能收回的款項(xiàng)，除此之外，一般不能認(rèn)定為壞賬，列入當(dāng)期損益，但可作為其他問(wèn)題在意見(jiàn)書(shū)中交待；對(duì)存貨和固定資產(chǎn)報(bào)廢，除房屋建筑物等經(jīng)實(shí)地勘驗(yàn)已拆除、毀壞外，其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門機(jī)構(gòu)鑒定，否則不作報(bào)廢處理。

4.科學(xué)界定未實(shí)現(xiàn)的不確定事項(xiàng)。離任審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位的潛在虧損、或有負(fù)債等尚未實(shí)現(xiàn)的不確定事項(xiàng)，應(yīng)持實(shí)事求是的態(tài)度，科學(xué)界定。凡經(jīng)核實(shí)的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞賬損失等，不管賬面是否反映，只要已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，均應(yīng)在審計(jì)中如實(shí)轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當(dāng)期損益，而對(duì)成本結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨成本價(jià)高于市場(chǎng)銷售價(jià)格，轉(zhuǎn)賬可能造成的損失以及單位或有負(fù)債等尚未實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)，難以預(yù)計(jì)出準(zhǔn)確的數(shù)額，在審計(jì)意見(jiàn)中將只確認(rèn)此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實(shí)際發(fā)生大的背離。

（二）審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

1.存量資產(chǎn)的清查核實(shí)。存量資產(chǎn)的確認(rèn)是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重點(diǎn)，其表現(xiàn)有三：

一是數(shù)量上的差錯(cuò)，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點(diǎn)存量資產(chǎn)，賬實(shí)完全相符不能說(shuō)沒(méi)有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計(jì)時(shí)，僅查清長(zhǎng)短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認(rèn)是誰(shuí)的責(zé)任，離任者應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。

二是存量資產(chǎn)報(bào)廢的確認(rèn)。離任審計(jì)時(shí)，經(jīng)全面的清查核實(shí)，往往提出相當(dāng)數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貨需要作報(bào)廢處理，審計(jì)人員既不具備對(duì)需要作報(bào)廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識(shí)和技能，也沒(méi)有批準(zhǔn)作報(bào)廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個(gè)問(wèn)題，不作報(bào)廢就不簽字認(rèn)可，給審計(jì)工作增加了難度。

三是存量資產(chǎn)價(jià)值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計(jì)中，對(duì)企業(yè)時(shí)間較長(zhǎng)的存貨，或因質(zhì)量問(wèn)題，或因技術(shù)更新而造成的無(wú)形損耗，或因市場(chǎng)變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實(shí)際價(jià)值爭(zhēng)議不休，而審計(jì)人員只能審查其庫(kù)存成本是否準(zhǔn)確，在未實(shí)現(xiàn)銷售之前，難以確定其實(shí)際銷售價(jià)格，是否需降價(jià)及降價(jià)幅度，能造成多大損失等。因此，在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。

2.債權(quán)債務(wù)的清理核實(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來(lái)頻繁，金額較大，而且拖欠時(shí)間相應(yīng)較長(zhǎng)，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在賬內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應(yīng)收款，也應(yīng)單獨(dú)列賬，盡力催收，但離任審計(jì)時(shí)，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對(duì)債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者希望各種應(yīng)收款項(xiàng)一筆也不作壞賬處理。接任者往往提出對(duì)超過(guò)三年或其他特殊因素的應(yīng)收款項(xiàng)要作壞賬處理。而審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，既無(wú)時(shí)間也無(wú)人力對(duì)提出的大量有爭(zhēng)議應(yīng)收款項(xiàng)逐筆清查核對(duì)，故難以認(rèn)定。因此，在核實(shí)情況的工作中，除了檢查合同或其他財(cái)務(wù)資料外，還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問(wèn)題之一就是未反映出來(lái)的情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對(duì)審計(jì)工作的細(xì)化要求相對(duì)離任者要高得多， 這些信息可為審計(jì)調(diào)查的深入進(jìn)行提供線索。

3.潛在損益的核實(shí)。在離任審計(jì)中，幾乎每個(gè)企業(yè)都存在未入賬的費(fèi)用或收益。這些費(fèi)用主要包括以下三種情況：

一種是有關(guān)人員預(yù)支款項(xiàng)或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；

第二種是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項(xiàng)也未掛往來(lái)；

第三種是支出不合理或其他原因，主管負(fù)責(zé)人未批準(zhǔn)報(bào)銷處理等。

在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，自然會(huì)入賬處理，而離任審計(jì)時(shí)，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對(duì)這部分賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費(fèi)用特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的支出是否真實(shí)等，給審計(jì)認(rèn)定造成很大困難。在核實(shí)潛在損益時(shí)，審計(jì)人員搜集到完整的資料后，可以先按照會(huì)計(jì)處理方法與原則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨(dú)列表進(jìn)行說(shuō)明，再與雙方征求意見(jiàn)，在掌握主動(dòng)權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見(jiàn)。當(dāng)不能達(dá)成一致時(shí)，可以從尊重客觀事實(shí)出發(fā)，向?qū)徲?jì)委托人征求意見(jiàn)，達(dá)成共識(shí)后，進(jìn)行確認(rèn)。

4.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的核實(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當(dāng)期甚至近期無(wú)結(jié)果卻可能影響后期損益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，成為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，作出客觀的判斷。

三、根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

（一）資產(chǎn)管理責(zé)任

1.流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)情況評(píng)價(jià)。接任時(shí)的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額與離任時(shí)的流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額比較。主要對(duì)債權(quán)資金的分析評(píng)價(jià)：

一是接任時(shí)應(yīng)收款的清理狀況，是否履行了企業(yè)管理者的職責(zé)，及時(shí)組織清理催收債權(quán)資金。

二是接任后有無(wú)新增應(yīng)收款項(xiàng)，是否存在呆死和潛虧因素。

三是預(yù)付款的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間，是否及時(shí)結(jié)賬，存在賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。日常審計(jì)工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)者不管前任賬面存在的問(wèn)題。

審計(jì)評(píng)價(jià)要指出領(lǐng)導(dǎo)干部在資金管理上存在的責(zé)任，是主管責(zé)任，還是直接責(zé)任；是前任遺留的潛虧，還是任期管理不善。

2.對(duì)庫(kù)存商品及材料的分析評(píng)價(jià)。一是庫(kù)存商品真實(shí)性；二是庫(kù)存材料無(wú)積壓；三是商品材料無(wú)虧庫(kù)。

3.固定資產(chǎn)變動(dòng)情況評(píng)價(jià)。接離任時(shí)固定資產(chǎn)增減變化反映出企業(yè)權(quán)益狀況，同時(shí)折舊額也是考核評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的主要指標(biāo)，提足折舊能夠保證從成本中收回資本，重新擴(kuò)大生產(chǎn)能力，也是第一管理者經(jīng)營(yíng)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）負(fù)債運(yùn)用責(zé)任

1.流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債評(píng)價(jià)。接、離任時(shí)的負(fù)債狀況對(duì)比能夠反映出第一管理者在資金利用方面的能力，同時(shí)也是企業(yè)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，此項(xiàng)可評(píng)價(jià)債務(wù)狀況和償還能力，也可以看出經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)管理中的資金管理水平。企業(yè)占用其他企業(yè)資金開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在財(cái)務(wù)賬面反映出應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要客觀評(píng)價(jià)接、離任前后的債務(wù)對(duì)比，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率的增減變化。企業(yè)管理者在負(fù)債經(jīng)營(yíng)方面應(yīng)承擔(dān)資不抵債、面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)和國(guó)有資產(chǎn)不能保值增值等經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.負(fù)債真實(shí)性評(píng)價(jià)。某些領(lǐng)導(dǎo)者要求財(cái)務(wù)人員在完成當(dāng)年承包指標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)盈虧目標(biāo)時(shí)，賬面虛記應(yīng)付款、其他應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。或者虛列成本費(fèi)用，虛擬應(yīng)付對(duì)象，以負(fù)債形式隱瞞資金。審計(jì)評(píng)價(jià)要如實(shí)反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果體現(xiàn)在年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額上，從而反映出領(lǐng)導(dǎo)者組織生產(chǎn)的能力。

收入是否完成預(yù)期目標(biāo)，既是考核指標(biāo)完成情況，又是檢查收入完整狀況。收入未及時(shí)進(jìn)賬或沒(méi)有計(jì)入收入科目，擠列、虛列和少計(jì)成本費(fèi)用，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這雖然反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行誤處理，屬于會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，但也反映了領(lǐng)導(dǎo)者的某些意愿，表現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)者財(cái)務(wù)管理的混亂，應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任。如果是領(lǐng)導(dǎo)者要求留有余地，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任，以劃清領(lǐng)導(dǎo)者與財(cái)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。

（四）投資決策責(zé)任

企業(yè)投資是謀求事業(yè)發(fā)展，但對(duì)于亂投資的管理者應(yīng)當(dāng)明確指出，這不單單是負(fù)有責(zé)任的問(wèn)題，而是失職、瀆職犯罪。一個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)用，只有第一管理者一支筆有批準(zhǔn)權(quán)。如果是未經(jīng)必須的程序亂撥款，用于投資、借款，造成國(guó)家和企業(yè)資金重大損失，就構(gòu)成瀆職犯罪。即使經(jīng)過(guò)了必須的程序造成投資損失的，也要分清是主管責(zé)任還是直接責(zé)任。

（五）違紀(jì)違規(guī)責(zé)任

對(duì)于嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)明確違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題的性質(zhì)及數(shù)額，明確違紀(jì)責(zé)任的輕重情節(jié)。對(duì)于截留收入、擠列成本、套取現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫(kù)”、私分國(guó)家和企業(yè)資產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)從重處罰和提出移交有關(guān)部門進(jìn)行處理的建議。