《周禮?地官?司徒》：“廛（chan）人，掌斂市絘（cì）布、緫（zǒng）布、質(zhì)布、罰布、廛布，而入于泉府。”---《周禮?地官?司徒》

鄭玄注：“廛布者房產(chǎn)遺囑繼承要交多少稅費，貨賄諸物邸舍之稅。”廛是存儲貨物的屋舍，布是錢幣。廛布類似后代的棧房稅。

縱觀古今中外，房產(chǎn)稅的目的不外乎增收，而增收的原因無不于財政的緊蹙。中國的“房產(chǎn)稅”最早可溯及周代，政府便有專職人員具體負(fù)責(zé)市場商稅征收。《周禮》中的廛就是存儲貨物的屋舍，而布則是錢幣。“廛布”相當(dāng)于當(dāng)時房產(chǎn)稅，屬于土地稅的一部分。

房產(chǎn)稅的作用在于為財政開源

關(guān)閉中國財富漏洞的不同潛在措施可能體現(xiàn)在對稅法的重要調(diào)整上。如今，房產(chǎn)稅，這一概念再次進(jìn)入公眾的視野。

中國的稅制是分稅制：國稅和地稅。

國稅主要是為了宏觀調(diào)控，地稅主要是為了發(fā)展地方的經(jīng)濟、教育、衛(wèi)生等。

1994年財稅體制改革，當(dāng)時的中央政府認(rèn)為土地出讓金就是一個小數(shù)，就把它歸了地方政府，沒想到土地出讓金后來變得越來越大了，再加上商品房的出現(xiàn)，賣地就成了地方政府最大的財政收入來源。

那么，當(dāng)?shù)胤秸疀]有地賣時，財政支出怎么辦呢？

房產(chǎn)稅與遺產(chǎn)稅

什么是房產(chǎn)稅？

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

在討論稅收調(diào)節(jié)的話題中，尚未開征的房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅在近期被各界熱議，尤其是考慮到今年5月召開的房地產(chǎn)稅改革試點工作座談會曾收集房地產(chǎn)稅改革試點工作意見，不少專家學(xué)者都認(rèn)為房地產(chǎn)稅改革和立法工作將加速進(jìn)行。

“房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅顯然有利于促進(jìn)共同富裕。”南開大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院財政學(xué)系教授郭玉清表示，房產(chǎn)稅能調(diào)節(jié)高收入者通過多購房產(chǎn)累積和隱匿財產(chǎn)的避稅策略傾向，遺產(chǎn)稅能避免高收入者將財產(chǎn)遺贈給后代，從而導(dǎo)致貧富差距代際傳遞和社會階層固化的問題。根據(jù)國際經(jīng)驗，遺產(chǎn)稅對促進(jìn)富人多做慈善，發(fā)揮道德力量實施三次分配，也有一定的稅收激勵效應(yīng)。

財政部副部長許宏才在第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十次會議上報告預(yù)算執(zhí)行情況時表示，下一步將積極穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革，再一次引來各界對于有關(guān)部門加快部署房地產(chǎn)稅改革和試點工作的猜測。

2021年8月17日召開的中央財經(jīng)委員會第十次會議強調(diào)，要研究扎實促進(jìn)共同富裕問題。引述中國政法大學(xué)教授施正文觀點稱，在促進(jìn)共同富裕目標(biāo)下，未來相關(guān)稅制會進(jìn)一步改革，提高直接稅比重，完善相關(guān)稅種，比如個稅應(yīng)該降低勞動所得稅負(fù)，調(diào)整最高邊際稅率鼓勵創(chuàng)新。加快房地產(chǎn)稅立法和改革試點，房子多、價格貴的人多交稅，發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用。可以考慮開征遺產(chǎn)稅，防止貧富過分懸殊。

當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)中，以所得稅等代表的直接稅占比低，而以增值稅、消費稅為代表的間接稅占比高。目前直接稅和間接稅比重大概是3比7，間接稅主要附加在商品價格中，最終是消費者負(fù)擔(dān)。

窮人和富人在商品消費上的稅負(fù)是一致的，但由于富人收入高實際負(fù)擔(dān)低，而窮人收入低實際則負(fù)擔(dān)高，這加劇了貧富差距。因此間接稅比重高不利于收入分配調(diào)節(jié)，應(yīng)該提高直接稅占比，降低間接稅占比，這也是目前國家稅制改革的方向。間接稅占比降低也有利于降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。

目前我國還沒有遺產(chǎn)稅，而且遺產(chǎn)稅也未被列入全國人大立法規(guī)劃中。

遺產(chǎn)稅是針對超高收入富人死后留下的遺產(chǎn)征收的一個稅種，稅率很高，一些國家最高邊際稅率超過50％，這對財富分配有重要調(diào)節(jié)作用，而且鼓勵年輕人自食其力。同時高額的遺產(chǎn)稅也倒逼富人去做慈善，這也可以促進(jìn)慈善等社會事業(yè)對收入第三次分配的作用。

什么是遺產(chǎn)稅？

事實上，遺產(chǎn)稅是遺產(chǎn)稅和贈予稅合并征收。遺產(chǎn)稅是政府賦予公民繼承遺產(chǎn)的法律權(quán)利。被繼承人如果要繼承這筆遺產(chǎn)，必須先按被繼承人死亡時這筆遺產(chǎn)的市場價格向政府交稅，完稅后才有權(quán)繼承遺產(chǎn)。

遺產(chǎn)包括房地產(chǎn)、貨幣、有價證券、保險收益、禮物、古董、珠寶首飾、車輛、家具等所有這些遺產(chǎn)征稅，有的國家對所有這些遺產(chǎn)征稅，有的國家則只對其中一項或者幾項遺產(chǎn)征稅。

遺產(chǎn)稅的納稅人各國規(guī)定也不統(tǒng)一，有的規(guī)定繼承人是納稅人，有的則規(guī)定被繼承人是納稅人。如果被繼承人是納稅人，那就意味著死人是納稅人，所以，有的國家對遺產(chǎn)稅的通俗叫法是“死人稅”。

跟我們的財富守護和傳承有什么關(guān)系呢？

我國1996年就提出要逐步開征遺產(chǎn)和贈與稅，但至今沒有出臺。

2010年修訂的《新版草案》（尚未實施）甚至給出了具體征收起點、對應(yīng)稅率及其計算方法，具體內(nèi)容如下：

1.應(yīng)征收遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)包括被繼承人死亡時遺留的全部財產(chǎn)和死亡前五年內(nèi)發(fā)生的贈與財產(chǎn)；

2.在遺產(chǎn)稅稅款繳清前，其遺產(chǎn)不得分割、交付遺贈，不得辦理轉(zhuǎn)移登記；

3.無人繼承又無人受遺贈，遺產(chǎn)依法歸國家所有，免納遺產(chǎn)稅；

4.被繼承人死亡之前，依法應(yīng)補繳的各項稅款、罰款、滯納金、未償還的具有確鑿證據(jù)的各項債務(wù)等允許在應(yīng)征稅總額中扣除；遺產(chǎn)稅免征額為20萬元。

《新版草案》超額累計稅率表的征收標(biāo)準(zhǔn)和比例依次為：

1）對應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額不超過80萬的稅率為0；

2）80萬-200萬的征收稅率為20%；

3）200萬-500萬的征收稅率為30%；

4）500萬-1000萬的征收稅率為40%；

5）超過1000萬的適用稅率為50%；

對應(yīng)的速算扣除數(shù)分別為5萬元、25萬元、75萬元、175萬元，遺產(chǎn)稅計算公式為“應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

按照以上計算方法，500萬的遺產(chǎn)稅凈額應(yīng)納稅84萬，1000萬、3000萬的遺產(chǎn)凈額分別應(yīng)納209萬和1034萬。

遺產(chǎn)金額越高，所納遺產(chǎn)稅也越高。

在2013年2月3日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)由國家發(fā)展改革委、財政部、人力資源社會保障部制定的《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》中提出，研究在適當(dāng)時期開征遺產(chǎn)稅。

遺產(chǎn)稅和贈與稅的作用是什么呢？

遺產(chǎn)稅是世界各國調(diào)節(jié)財富差距的常用手段。

先來看看世界各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅情況，美國是將遺產(chǎn)稅和贈與稅合并采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，最低18%，最高40%，征稅的財產(chǎn)是境內(nèi)和境外均征收。2280萬美元以上適用40%，6萬美元以下免征遺產(chǎn)稅。對于非居民，只需將在美國本土內(nèi)的資產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅，稅率為6%-40%。

日本是采取繼承稅制，也是分遺產(chǎn)稅制的一種，對居民而言，不管其繼承的遺產(chǎn)是境內(nèi)或境外的，都要征遺產(chǎn)稅，這跟美國差不多。對于非居民，僅就其在日本繼承的遺產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)，日本的稅率從10-70%，共13檔。

德國跟日本近似的分遺產(chǎn)稅制，稅率從7-50%，共7檔。英國為固定的40%一種稅率。

目前世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)化國家都征收遺產(chǎn)稅和贈與稅。

但面對遺產(chǎn)稅和贈與稅的征收，以美國來看，雖然發(fā)展成熟，但富人面對遺產(chǎn)稅到來的避稅手段也是層出不窮。比如現(xiàn)在出現(xiàn)的很多海外避稅天堂，很多美國富豪都通過海外避稅，來減少遺產(chǎn)稅的征收，除了海外避稅之外，就連慈善領(lǐng)域也成了富豪的避稅工具，美國很多所謂的慈善基金，包括巴菲特和比爾蓋茨的以個人和家族財富為基礎(chǔ)的慈善基金，慈善之余，更多的是通過慈善項目，來避免個人和家族財富被征收過多的遺產(chǎn)稅，通過慈善方式可以避開很多稅收房產(chǎn)遺囑繼承要交多少稅費，使得個人和家族財富不會大幅縮水，持續(xù)傳承。

繼承遺產(chǎn)稅制模式

目前，世界各國的遺產(chǎn)稅制有三種模式：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。

總遺產(chǎn)稅制是被繼承人死亡時對其遺留的所有的遺產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅，其稅賦大小一般不考慮繼承人和被繼承人之間的親疏關(guān)系以及各繼承人納稅能力的差異，納稅義務(wù)人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人，英國、美國等采用此種稅制模式。

分遺產(chǎn)稅制是以各繼承人所繼承的遺產(chǎn)及繼承人與被繼承人關(guān)系的親疏，分別課以差別稅率的遺產(chǎn)稅制度，日本、韓國、意大利等采用這種稅制模式。

混合遺產(chǎn)稅制，是指先就被繼承人的遺產(chǎn)征遺產(chǎn)稅后，再就每個繼承人之繼承額課征繼承稅，二者合并共同課征的遺產(chǎn)稅制度，如伊朗就實行這類稅制模式，在伊朗，遺產(chǎn)價額超過500萬里亞爾以上的，先按10%的比例稅率征一次遺產(chǎn)稅，然后根據(jù)親等關(guān)系按三種不同的累進(jìn)稅率對繼承人取得的財產(chǎn)價額征收一次繼承稅。

國際比較下的房產(chǎn)稅思考

世界各國房地產(chǎn)稅的課稅對象主要分為兩種，土地和建筑物均征收和僅對土地或房屋征收。

大部分國家采用的是土地和建筑物均征收的財產(chǎn)稅形式，其中又分為兩種類型，一種是土地和房屋統(tǒng)一征收，另一種是土地和房屋分別征收。

第一種類型的主要國家有美國、加拿大、英國、墨西哥、哥倫比亞、印度、印度尼西亞、南非等；第二種類型的主要國家有日本、匈牙利。

另一類做法最典型的例子是澳大利亞的一些州，采用土地稅，即僅對土地征稅。這樣的好處是可以提高土地利用效率，鼓勵土地開發(fā)和房屋建設(shè)。這種“單一稅”理論在那些對土地和房屋統(tǒng)一征收財產(chǎn)稅的國家也有應(yīng)用。例如，美國的一些城市曾經(jīng)使用過對土地和房屋設(shè)置差別稅率（空置土地稅率會高于房屋稅率）的方法。

對比國外，財政赤字越高的國家（如愛爾蘭、希臘）其房產(chǎn)稅在地方政府財政收入中的占比也低，稅源不足是導(dǎo)致其陷入債務(wù)危機的重要原因。而挪威、瑞典等北歐國家，與希臘一樣是高福利國家，但房產(chǎn)稅占地方財政收入比例較高，充足的稅源為其高福利提供了良好的支撐。

由于不動產(chǎn)具有供應(yīng)固定、位置不可移動、不因生產(chǎn)而消耗或減少的特性，它可以提供穩(wěn)定的稅收來源，同時不動產(chǎn)稅又具有透明、容易征收、易被納稅人接受等特征，因此，不動產(chǎn)稅成為世界各國政府青睞的主要稅種之一。

從研究梳理和分析國外發(fā)達(dá)國家和地區(qū)不動產(chǎn)稅經(jīng)驗以及征收房產(chǎn)稅的具體趨勢上看，不動產(chǎn)稅已經(jīng)成為地方財政的主要收入來源，“寬稅基、少稅種、低稅率”自20 世紀(jì) 80 年代以來成為世界各國不動產(chǎn)稅制改革和發(fā)展的基本原則，這種稅制結(jié)構(gòu)有利于取得納稅人的認(rèn)同房產(chǎn)遺囑繼承要交多少稅費，并且能夠為地方財政提供充足穩(wěn)定的稅源;同時各國不動產(chǎn)稅稅制也多為“重保有、輕流通”的結(jié)構(gòu)，這會提高房地產(chǎn)保有成本，有利于減少房地產(chǎn)投機行為，提高房地產(chǎn)市場流動性，增加房屋有效供給，促進(jìn)房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。

良好的稅收體系提高稅收效率

在稅基與稅率上，可以看到，美國的稅基相對較廣，稅率也偏高，這也反映在房產(chǎn)稅在地方政府稅收的高占比上。但是，房產(chǎn)稅成為地方政府穩(wěn)定可靠稅源有兩個，一個是保持一定的實際稅率；另一個則是完善的稅收體系。

而確定稅基是做好稅收工作的重要前提和基礎(chǔ)，無論從提高稅收水平還是從公平的角度講，都應(yīng)該盡可能地找到所有應(yīng)稅不動產(chǎn)的相關(guān)信息，有了較完善的地籍系統(tǒng)，稅收覆蓋度才會變高。

除此而外，另一重要環(huán)節(jié)是房地產(chǎn)評估，對征稅對象價值進(jìn)行評估是不動產(chǎn)稅征收過程中最重要和最核心的內(nèi)容。世界各國經(jīng)驗表明，由不同的單位分別承擔(dān)不動產(chǎn)稅征收和不動產(chǎn)評估任務(wù)比較合理，通常由地方政府完成稅收任務(wù)，而由中央政府宏觀控制不動產(chǎn)價值評估工作。

世界各國房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅一覽表

這5個國家無遺產(chǎn)稅、無贈與稅、無房產(chǎn)稅

這些國家/地區(qū)有遺產(chǎn)稅或者變相的遺產(chǎn)稅，大多數(shù)都有房產(chǎn)稅

這些國家/地區(qū)無遺產(chǎn)稅，有房產(chǎn)稅

注：

1.各國都根據(jù)自己國家的實際情況制定,所以各稅率相差很多。

2.有些國家沒有遺產(chǎn)稅與贈與稅，但為了防止家庭爭奪遺產(chǎn)，對遺產(chǎn)處理有規(guī)定:遺囑僅能對一半起作用,另一半按親疏程度固定分配，比如,配偶,子女,父母,兄弟姐妹,表親等都做了明確的比例規(guī)定；同時規(guī)定,凡欺詐者可免除繼承權(quán)。

3.有的國家,如印度,雖無正式遺產(chǎn)稅,但對任何財產(chǎn)轉(zhuǎn)移都一律征稅,這應(yīng)視同有遺產(chǎn)稅。

4.多數(shù)國家的遺產(chǎn)稅僅對國內(nèi)部分征稅，不考慮國外部分，少數(shù)國家對國外部分也征稅。

5.多數(shù)國家對遺產(chǎn)稅采取累進(jìn)計算，即財產(chǎn)越大的部分，征稅比例越高，少數(shù)國家采取單一稅率。

6.少數(shù)國家沒有遺產(chǎn)稅，但有財富稅，這應(yīng)視為一種遺產(chǎn)稅與所得稅中間的混合稅法。本表未做專門統(tǒng)計。

7.表中資金都是以各國本國貨幣為主，除非有注明。

8.表中人口數(shù)字是現(xiàn)在的實際人口數(shù)字。

9.表列的這些國家并非全部，還有些國家因數(shù)據(jù)不全未寫上。

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