前言：在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，房產(chǎn)租賃合同中會(huì)約定租賃期內(nèi)享受無租使用或者免租使用房產(chǎn)，那么出租方和承租方就房產(chǎn)租賃行為要不要繳納相關(guān)稅款呢？差異到底在哪里？讓我們一起來辨一辨。

舉例

A公司將一處商鋪?zhàn)饨oB公司,在合同中約定:租賃期一年,前三個(gè)月裝修期免收租金，三個(gè)月后按每月1萬租金收取。同時(shí)A公司與C公司簽訂合同將另一幢大樓無租給C公司使用一年。ABC公司就增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅應(yīng)如何申報(bào)繳納？

一、增值稅商鋪?zhàn)赓U（免租使用）大樓租賃（無租使用）合同約定前三個(gè)月免租使用。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第86號(hào)）七、納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2023〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。所以免租期不屬于視同銷售，A公司無需繳納增值稅。正常收取租金的月份按規(guī)定確認(rèn)租金收入，并繳納增值稅。合同約定享受無租使用，即C公司在租賃期內(nèi)無償使用A公司房產(chǎn)，屬于財(cái)稅〔2023〕36號(hào)中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條視同銷售服務(wù)“單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”范圍，需要繳納增值稅 所以A公司應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條確定銷售額，并按不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)計(jì)征增值稅。

二、房產(chǎn)稅商鋪?zhàn)赓U（免租使用）大樓租賃（無租使用） 合同約定前三個(gè)月免租使用。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）規(guī)定：二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。 也就是說，免租期間，房產(chǎn)所有人按照房產(chǎn)原值（余值）繳納房產(chǎn)稅。A公司在前三個(gè)月按商鋪原值扣除一定比例后的余值以1.2%的稅率計(jì)征房產(chǎn)稅，后九個(gè)月按每個(gè)月1萬租金收入以12%的稅率計(jì)征房產(chǎn)稅。合同約定享受無租使用，依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）規(guī)定：一、關(guān)于無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。 所以無租使用人，即房產(chǎn)實(shí)際使用人，需按照房產(chǎn)余值代繳房產(chǎn)稅。C公司在租賃期內(nèi)按照房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征代繳房產(chǎn)稅。

請(qǐng)注意

商鋪?zhàn)赓U（免租使用）情形中，納稅人由于新冠肺炎疫情給予租戶房租臨時(shí)性減免，以共同承擔(dān)疫情的影響，不屬于事先租賃雙方簽訂租賃合同約定的免收租金情形，不適用財(cái)稅〔2010〕121號(hào)文件規(guī)定，即不用按照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，而是根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定來處理，房產(chǎn)出租的，按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅。商鋪業(yè)主納稅人前三個(gè)月的房產(chǎn)稅應(yīng)按照實(shí)際租金收入乘以12%來計(jì)算申報(bào)繳納，如果租金減為零，則房產(chǎn)稅也為零。

三、印花稅商鋪?zhàn)赓U（免租使用）大樓租賃（無租使用）租賃合同確定的實(shí)際計(jì)稅金額為9萬元，A、B公司均按財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅繳納90（90000*1‰）元。租賃合同約定無租使用，合同中無確定計(jì)稅金額，A、C公司均按五元貼花。

政策指引

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅地字〔1988〕25號(hào)）4.有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，如何貼花？有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

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